國家須依法律規定，始得課以人民基本義務。未有法律之明文規定或法律之授權，國家不得課以人民義務。此為民主法治國家之必然要求。國民對國家之首要義務乃「納稅」。租稅收入近年已成政府公共支出最重要財源，依法徵收租稅本質乃是國家為支出的必要而對人民財產權的適度侵害，因此國民將私有財產權中收益之一部分，以納稅方式作為國家保障營業自由、所有權自由之義務。
營業稅法本身規定有欠細密、事務具有高度專業技術性質、稽徵程序複雜性、網路及跨境經濟交易型態千變萬化、修法程序繁瑣不及反應社會經濟繁雜多變情形及帳簿憑證資料浩繁，使稽徵機關查核相較於其他稅法更具難度，提供營業人逃漏稅捐誘因，違反營業稅法第51條違章處罰案件，常因事後查核稽徵機關舉證困難，多數案件簽結免議，無法產生遏阻效果，至於違反營業稅法第52條違章處罰案件，稽徵機關查核人力不足難以主動查核、加上檢舉獎金過低缺乏檢舉誘因、以及停業處分缺乏彈性導致耗費稽徵與社會成本過鉅等因素，稽徵機關在查核漏銷違章處罰案件實務上越來越欠缺效率及效能，更甚因現行加值型營業稅在以統一發票作為交易憑證制度及營利事業所得稅採營業稅銷售額作為營所稅之營業收入課稅資料核認基礎下，短、漏開統一發票是類案件也可以而且也會一併逃漏營利事業所得稅及股東個人綜合所得稅，稽徵機關對加值型營業人漏銷有效查核與處罰成了遏止營業人逃漏稅捐關鍵角色。
本文嘗試賦予以法律經濟分析中賽局理論、成本效益及外部性成本分析，於兼備法律之公平正義與經濟之效率下提出使稽徵機關提高稽徵效率與效能最適租稅處罰制度。

第一章 緒論 1
第一節 研究背景與動機 1
第二節 研究目的 5
第三節 研究範圍與限制 7
第四節 研究方法 8
第一項 文獻資料分析法 8
第二項 法律經濟分析法 8
第二章 加值型營業稅在現今稅捐中之定位 10
第一節 加值型營業稅相關主體間法律關係 11
第一項 意義 11
第二項 加值型營業稅主體 12
第三項 加值型營業稅客體 20
第四項 加值型營業稅申報繳納義務 25
第五項 小結 27
第二節 統一發票作為交易憑證之課稅制度 28
第一項 統一發票制度 29
第二項 交易銷售額與開立統一發票之差異 32
第三節 申報進銷項稅額負擔實質納稅義務 37
第四節 銷售額為營利事業收入之課稅資料來源 44
第一項 營業收入之課稅資料制度 45
第二項 推計課稅制度下之營利所得 48
第五節 關鍵稅基角色之加值型營業稅 53
第三章 加值型營業人漏銷違章處罰之探析 58
第一節 加值型營業人漏銷違章態樣 60
第二節 營業稅法第51條與第52條之異同 62
第三節 加值型營業稅漏銷違章之漏稅罰 69
第一項 故意與過失構成要件 69
第二項 實質漏稅---大法官釋字第337號 73
第三項 未誠實申報---大法官釋字第660號解釋 76
第四項 實務案例 83
第四節 加值型營業稅漏銷違章之行為罰 86
第一項 課稅憑證制度---大法官釋字第252號與第642號 88
第二項 過失推定---大法官釋字第275號 90
第三項 實務案例 91
第五節 一事不二罰 96
第一項 擇一從重處罰----大法官釋字第356號與第503號 98
第二項 大法官釋字第754號 101
第六節 減免處罰規定 101
第七節 稽徵機關處理加值型營業人漏銷違章處罰之困境 105
第一項 舉證困難 106
第二項 查核人力不足 110
第三項 檢舉缺乏誘因 112
第四項 停業處分欠缺彈性導致執行無效率與效能 113
第八節 不合經濟效率之處罰誘惑漏銷之習慣 115
第四章 加值型營業人漏銷之法律經濟分析 117
第一節 加值型營業稅之公平與效率 119
第二節 加值型營業人之法律經濟分析 123
第一項 理性自利人 125
第二項 成本效益理論 126
第三項 均衡理論 127
第四項 賽局理論 128
第五項 外部性成本 129
第三節 以賽局理論分析營業稅法第51條違章案件 131
第一項 分析模型建立---以博弈誘因下稽徵機關舉證為出發點 132
第二項 買方無意「非合作賽局」 133
第三項 買賣雙方均有意「合作賽局」 137
第四項 小結 139
第四節 以成本效益分析營業稅法第52條違章案件 140
第一項 分析模型建立---以最小稅務行政支出為出發點 141
第二項 稽徵機關查核人力不足下檢舉人、稽徵機關、整體社會間之成本效益分析 142
第三項 鉅額停業處分稽徵成本下營業人、稽徵機關、整體社會間之成本效益分析 145
第四項 小結 146
第五節 以外部性成本分析漏銷對營利事業所得稅及綜合所得稅影響 147
第一項 分析模型建立---以漏銷之外部性成本外溢為出發點 148
第二項 以外部性成本分析漏銷對營利事業所得稅影響 148
第三項 以外部性成本分析漏銷對綜合所得稅影響 151
第四項 小結 151
第五章 結論與建議 153
第一節 結論 153
第二節 建議---最適租稅處罰制度 159
參考文獻 164

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