商業模式隨著科技進步而有所改變，網際網路的興起後，隨之而來的龐大商機吸引了電子商務的興盛，因網際網路無國界的特性，使得隨時隨地都能輕鬆的交易，跨境電子商務崛起後各國政府也陸續開始制定與修改相關的稅法，以阻止稅金的流失。我國財政部於105年12月28日修正加值型及非加值型營業稅法以及訂定跨境電子勞務交易課徵營業稅之規範，在稽徵以及協力義務之方面，應辦理稅籍登記，以期望能掌握稅源並且落實租稅公平。
本文首先介紹跨境電子商務的發展與特性，以了解跨境電商的發展與國際上的概況，再以介紹我國對於跨境電商的相關規定，境外業者在境外向境內銷售貨物或勞務時，對於加值型營業稅如何課徵，以及納稅主體與客體的認定、稅額該如何計算，對於以上問題本文嘗試在本研究中做出釐清。

Business models are keeping transforming by the growth of technology. With the rise of the network era, E-commerce becomes the biggest business opportunity for world. E-commerce taking the advantage that there is no barrier for global transaction by anytime and anywhere. Various countries had formulate and keep updating the latest taxation law to prevent the problem of the lost from income tax. Taiwan’s ministry of finance had amended that Value-added and non-value-added Business Tax Act at 28th December 2016. Besides that, Government also set tax registration about the collection procedures for those cross-border supplies of services under electronic commerce.
In this article, will specify out the characteristics of cross-border E-commerce and comprehend the situation of the development of cross-border E-commerce in current era. The article will also show how Taiwan set the law and barrier to allow others countries’ company export their goods and services into Taiwan by no harm the income of Taiwan. In this research, will clarify the following problem about how Taiwan levies their value-added business tax (VAT), how they identify the subject and object of taxation, and how to calculate the value-added business tax amount.

第一章 緒論 1
第一節 研究動機與目的 1
第二節 研究範圍與方法 4
第一項 研究範圍 4
第二項 研究方法 4
第三節 研究架構 5
第二章 跨境電商之簡介與我國相關稅制 7
第一節 跨境電商發展與特性 7
第一項 電子商務簡介 7
第二項 國際間對跨境電子商務課稅之概況 10
第一款 BEPS行動計畫1數位經濟介紹 13
第二款 行動計畫1修正常設機構認定原則 15
第二節 我國營業稅之課稅原則 16
第一項 課徵營業稅之正當性 16
第二項 量能原則 18
第三項 實質課稅原則 19
第四項 稅捐中立性原則 20
第五項 跨境電商營業稅之課稅歸屬 21
第三節 營業稅課徵範圍 25
第四節 我國對跨境電商營利事業所得稅之課徵 29
第一項 我國跨境電商所得稅課稅規定 29
第二項 稅捐規劃與利潤移轉 32
第三章 國內跨境電商交易課徵營業稅規範與納稅主體 39
第一節 國內跨境電商課徵營業稅之規範 40
第二節 跨境電商營業稅之納稅義務人 44
第一項 境內銷售貨物與勞務之營業人 45
第二項 進口貨物與勞務之收貨人或持有人 47
第三節 境外業者稅籍登記與營業代理人 51
第一項 境內固定場所的判斷 52
第二項 稅籍登記的義務 55
第三項 營業代理人的認定 57
第四章 國內跨境電商營業稅的納稅客體與稅額的計算 60
第一節 跨境電商納稅客體的認定 62
第一項 銷售貨物 62
第二項 銷售勞務 64
第二節 跨境電商營業稅額計算方式 65
第一項 加值型營業稅的計算 66
第二項 進項稅額的扣抵與方式 71
第三項 進項稅額扣抵權 77
第四項 發票之開立 79
第三節 跨境電商課徵營業稅之現況問題 80
第五章 結論 82
參考文獻 87

一、專書
1.陳清秀〈國際稅法〉，2018年3月，元照出版社。
2.陳清秀〈現代財稅法原理〉，2015年9月，元照出版社。
3.陳清秀〈稅法各論〉，2014年11月，元照出版社。
4.陳清秀〈稅法總論〉，2012年10月，元照出版社。
5.黃茂榮〈稅法各論〉，2007年增訂二版，新學林出版社。
6.吳德豐〈跨國移轉訂價策略及風險管理〉，2013年9月，財團法人資誠教育基金會會出版。

二、期刊
1.陳衍任〈國際稅法在「數位經濟」面臨的衝擊與挑戰：評「BEPS第1號行動方案」對我國跨境電商課稅制度的影響〉，臺大法學論叢第48卷第1期，（2019年3月）。
2.張進德〈電子商務交易課稅問題之研究-Delphi與AHP之應用〉，企業管理學報第60期，（2004年3月）。
3.林宜賢〈跨境電子商務國際課稅方式與我國稅制發展建議〉，財稅研究第43卷第1期，（2014年1月）。
4.蘇靜娟〈境外電商課徵營業稅制度〉，月旦會計實務研究第43卷第1期，（2014年1月）。
5.曾博昇〈從數位稅的課稅趨勢、大數據查核、經濟實質要求、境外資金回台專法談國際租稅治理新方向〉，資誠專欄第210期，（2019年）。
6.資誠聯合會計師事務所〈OECD 和UN 更新所 得與資本租稅協定範 本為 BEPS 與其他議題提供指引〉，資誠專欄第202期，（2018年）。
7.梁真榆、簡百里、楊靜怡〈參加「經濟合作暨發展組織第5屆加值型營業稅全球論壇」〉，會議報告，（2019年6月14日）。
8.楊靜怡〈參加經濟合作暨發展組織(OECD)於印尼舉辦「數位化帶來直接稅及間接稅挑戰研討會」報告〉，會議報告，（2018年10月15日）。
9.黃茂榮〈營業稅債務之發生的構成要件(上) 〉，植根雜誌，（2012年5月）。
10.黃茂榮〈網上交易之課稅問題〉，植根雜誌第十七卷第六期，（2001年6月20日）。
11.黃茂榮〈營業稅之概念及其種類〉，植根雜誌第二十八卷第三期，（2012年2月）。
12.黃源浩〈論國際稅法中的居民稅收管轄權〉，東海大學法學研究第46期，（2015年8月）。
13.黃源浩〈論國際稅法中的居民稅收管轄權〉，東海大學法學研究第46期，（2015年8月）。

三、學位論文
1.李慧均〈論跨境電子商務涉及之勞務交易與營業稅—以Uber案為例〉，輔仁大學法律研究所碩士論文，2019年6月。
2.莊美雪〈跨境電子商務課徵營業稅問題之研究〉，東吳大學法律法律學系暨在職專班公法組碩士論文，2019年6月。
3.呂靜慧〈論跨國電子商務交易之課稅問題以健全所得稅及營業稅稅制為中心〉，東吳大學法律學系碩士在職專班碩士論文，2015年7月。
4.張育寧〈論數位經濟下的營業利潤課稅：以稅捐構成要件為展開〉，台灣大學法研所碩士論文，2019年10月。
5.李育慧〈行動商務課徵我國加值型營業稅之研究-以APP為例〉，世新大學法研所碩士論文，2014年7月。

四、中文網路資料
1.KPMG網站。(網址：https://home.kpmg/tw/zh/home/insights/2016/08/beps-actions.html) 。
2.維基百科，電子商務介紹。(網址：https://zh.wikipedia.org/zh-tw/%E7%94%B5%E5%AD%90%E5%95%86%E5%8A%A1) 。
3.李月德的數位歷程檔網站-營業稅法講義。(網址：http://ilms.ouk.edu.tw/aterlee/doc/6983) 。
4.財政部網頁，網路交易應注意事項（進口）網路賣家跨境網路交易進口貨物應注意事項(網址：https://www.etax.nat.gov.tw/etwmain/web/ETW118W/CON/685/5789236604715287195) 。
5.經理人月刊，電子商務(網址：https://www.managertoday.com.tw/articles/view/118)。

五、英文文獻
1.OECD,Tax Challenges Arising from Digitalisation – Interim Report 2018,Inclusive Framework on BEPS(2018)
2.OECD,Addressing the Tax Challenges of the Digital Economy, Action 1 - 2015 Final Report
3.OECD,Preventing the Artificial Avoidance of Permanent Establishment Status, Action 7 - 2015 Final Report